Porto Rico, Samoa américaines, Guam, Îles Vierges américaines, Îles Mariannes du Nord—ce sont tous des territoires ou des possessions des États-Unis. Les personnes nées dans ces territoires sont considérées par la loi comme des citoyens des États-Unis ou des ressortissants des États-Unis. Pourtant, ces endroits sont séparés des États-Unis contigus par de vastes étendues d’eau. De nombreux citoyens américains des États-Unis contigus n’ont jamais été dans aucun des territoires., Voyage des États-Unis contigus à l’un de ces territoires implique un voyage de plusieurs heures par avion ou par mer. À bien des égards, ces endroits semblent étrangers et exotiques à la plupart des Américains.

Le FBAR, le formulaire 8938, le formulaire 3520, le formulaire 5471, le formulaire 8621—ce sont tous des formulaires de déclaration d’informations utilisés pour déclarer divers types d’actifs étrangers à différents bureaux du Département du Trésor des États-Unis, tels que L’Internal Revenue Service (l’IRS) ou le Financial Crimes Enforcement Network (FinCen)., Lorsque la plupart des gens pensent à des actifs « étrangers », ils pensent à des actifs situés dans des pays étrangers, tels que la Suisse, Israël, La Chine, le Royaume-uni ou la Russie.

Qu’en est—il d’un actif—tel qu’un compte bancaire-situé sur un territoire ou une possession des États-Unis? Est-ce un actif étranger ou national? La réponse, malheureusement, n’est pas si simple.

déclaration D’actifs étrangers aux États-Unis

La déclaration D’actifs étrangers est un outil important dans l’arsenal de conformité fiscale de l’IRS. La loi fiscale fédérale exige des États-Unis., les personnes à déclarer et à payer des impôts sur leurs revenus dans le monde entier, y compris les revenus générés par des comptes bancaires étrangers ou d’autres actifs étrangers. Le Government Accountability Office (GAO) a noté que le fait que des personnes américaines ne déclarent pas et ne paient pas d’impôts sur les revenus générés par les actifs étrangers entraîne la perte de milliards de dollars de recettes fiscales chaque année.1 l’IRS considère les formulaires de déclaration d’informations sur les actifs étrangers comme des vérifications nécessaires sur la déclaration et le paiement appropriés des impôts des contribuables américains sur les revenus générés par ces actifs.2

États-Unis, les personnes sont tenues de déclarer leurs avoirs à l’étranger sur une variété de formulaires. Tout d’abord, la Déclaration de revenus du formulaire 1040 elle-même exige une certaine divulgation des actifs étrangers: L’Annexe B, Partie III, demande si le contribuable a un intérêt dans un compte étranger ou une fiducie étrangère. Les actifs étrangers doivent également être déclarés sur le formulaire 8938, qui est joint et fait partie de la Déclaration de revenus du formulaire 1040. Il exige des rapports sur une variété d’actifs étrangers, y compris les intérêts dans des comptes bancaires étrangers, des fiducies étrangères, des sociétés étrangères et diverses autres., Les autres formulaires communs de déclaration d’actifs étrangers comprennent le FBAR, alias le formulaire de déclaration de compte bancaire étranger, alias le formulaire FinCen 114, utilisé pour déclarer les participations dans des comptes bancaires étrangers; le formulaire 3520, utilisé pour déclarer les participations dans des fiducies étrangères; le formulaire 5471, utilisé pour déclarer les participations dans des sociétés étrangères; et le formulaire 8621, utilisé pour déclarer les participations dans des sociétés de placement étrangères passives, c.-à-d. les fonds communs de placement étrangers.

un bien situé sur un territoire ou une possession des États-Unis peut ou non être considéré comme « étranger” selon le type de formulaire de déclaration de renseignements. En outre, la résidence d  » un individu dans un U.,S. le territoire ou la possession peut avoir une incidence sur le fait qu’ils doivent ou non déclarer un bien situé sur ce territoire. Cette différence de traitement devient plus évidente lorsque l’on compare le traitement des territoires et possessions américains sur le formulaire FBAR par rapport à leur traitement sur le formulaire 8938.

FBAR vs formulaire 8938 traitement des comptes financiers situés dans un territoire ou une Possession des États-Unis

les comptes financiers étrangers doivent être déclarés sur le formulaire FBAR déposé chaque année auprès du FinCen. AMÉRICAIN., les personnes doivent produire des Raaf si la valeur totale de leurs comptes financiers étrangers dépasse 10 000 $à un moment quelconque de l’année d’imposition. La pénalité pour défaut délibéré de produire le FBAR est le plus élevé des montants suivants: 50 pour cent du solde du compte ou 129 210$. Même un défaut non intentionnel de produire un FBAR peut entraîner une pénalité de 12 921$.3

les comptes financiers étrangers doivent également être déclarés sur le formulaire 8938., L’obligation de produire le Formulaire 8938 dépend de trois facteurs: (i) l’état de déclaration du contribuable; (ii) la résidence du contribuable; et (iii) la valeur globale de l’étranger déterminé du contribuable actifs financiers. Par exemple, un contribuable célibataire résidant aux États-Unis doit produire le formulaire 8938 si ses actifs étrangers déterminés dépassent 50 000 $le dernier jour de l’année d’imposition ou plus de 75 000 at à tout moment au cours de l’année d’imposition., À l’autre extrémité du spectre, les contribuables mariés résidant à l’extérieur des États-Unis et produisant une déclaration de revenus conjointe du formulaire 1040 doivent produire le formulaire 8938 si leurs actifs étrangers déterminés dépassent 400 000 $le dernier jour de l’année d’imposition ou plus de 600 000 $à tout moment au cours de l’année d’imposition. Entre les deux, il existe divers autres montants seuils pour les contribuables mariés résidant aux États-Unis et déclarant séparément ou conjointement, les contribuables non mariés résidant en dehors des États-Unis et les contribuables mariés résidant en dehors des États-Unis mais déclarant séparément., Le défaut de produire un formulaire 8938 peut entraîner une pénalité de 10 000$, avec une pénalité supplémentaire de 10 000 each pour chaque période de 30 jours au cours de laquelle le formulaire 8938 n’est pas produit, jusqu’à concurrence de 50 000$. Si l’omission de divulguer un actif financier étranger déterminé sur le formulaire 8938 entraîne également un paiement insuffisant de l’impôt, une pénalité de 40 pour cent liée à l’exactitude est imposée sur le paiement insuffisant.4

en ce qui concerne un compte financier situé dans un territoire ou une possession des États-Unis, l’actif sera déclaré différemment sur les deux formulaires. Aux fins de FBAR, un tel compte est traité comme un U. S., compte et n’a donc pas besoin d’être déclaré sur le FBAR.5 ce même compte, cependant, est considéré comme un compte étranger aux fins du formulaire 8938 et doit être déclaré sur ce formulaire.6

Cette différence de traitement peut être attribuée aux différentes lois qui régissent le FBAR et le formulaire 8938. L’obligation de déposer un FBAR découle du titre 31 du U. S. Code, plus précisément 31 U. S. C. § 5314, qui exige que les personnes américaines tiennent des registres et produisent des rapports concernant les comptes financiers de cette personne détenus dans une institution financière étrangère., Le titre 31 traite des instruments monétaires, y compris des sujets tels que le blanchiment d’argent. La section Définition du titre 31 définit le terme « États-Unis » comme incluant les possessions et territoires américains.,

(6) « États-Unis” désigne les États des États-Unis, le District de Columbia et, lorsque le secrétaire le prescrit par règlement, le Commonwealth de Porto Rico, Les Îles Vierges, Guam, Les îles Mariannes du Nord, Les Samoa Américaines, le territoire sous tutelle des îles du Pacifique, un territoire ou une possession des États-Unis, ou un établissement militaire ou diplomatique.7

l’effet pratique de cette définition est que les territoires et possessions des États-Unis ne sont pas réputés étrangers aux fins du titre 31., Par conséquent, un compte financier dans un territoire ou une possession des États-Unis est considéré comme un compte basé aux États-Unis et n’a donc pas besoin d’être déclaré sur le FBAR. Ceci est confirmé par le règlement FBAR.8

en revanche, l’obligation de déposer le formulaire 8938 découle du titre 26 du U. S. Code, plus précisément du § 6038d. le titre 26, bien sûr, est L’Internal Revenue Code qui traite de sujets liés au système fiscal fédéral américain. La section Définition du titre 26 définit le terme « États-Unis » comme excluant les possessions et territoires américains.

(9) États-Unis.,–Le terme « États-Unis », lorsqu’il est utilisé dans un sens géographique, ne comprend que les États et le District de Columbia.9

l’effet pratique de cette définition est que les territoires et possessions des États-Unis sont réputés étrangers aux fins du titre 26. Ainsi, un compte financier dans un territoire ou une possession des États-Unis est réputé être un compte étranger et doit être déclaré sur le formulaire 8938, ce que confirme le règlement régissant le formulaire 8938.,10

en raison de ces différentes définitions légales, il semble qu’un changement législatif pourrait être nécessaire pour harmoniser le FBAR et le formulaire 8938 dans leur traitement des comptes basés dans les territoires américains. Cela dit, le FBAR a été introduit pour la première fois dans les années 1970, et le formulaire 8938 a été introduit au milieu de 2010. Il ne semble pas y avoir de solution législative à l’horizon pour la manière différente dont ces formes traitent ces comptes., Les contribuables et leurs conseillers professionnels doivent donc être conscients du fait que les comptes qui n’ont pas besoin d’être déclarés sur le FBAR peuvent néanmoins avoir besoin d’être déclarés sur le formulaire 8938.

FBAR vs Form 8938 traitement des résidents des territoires ou Possessions des États-Unis

tout comme le FBAR et le Form 8938 diffèrent dans leur traitement des comptes financiers situés dans des territoires ou des possessions des États-Unis, ils diffèrent également dans leur traitement des résidents de ces territoires et possessions.

en ce qui concerne le FBAR, la règle est simple. Les résidents de tous les états-UNIS, les territoires et les possessions doivent déposer un FBAR si leurs comptes financiers étrangers atteignent le seuil monétaire applicable. En effet, une personne doit déposer un FBAR si elle est une « personne des États-Unis », et aux fins du FBAR, une personne des États-Unis comprend un résident de bonne foi d’un territoire ou d’une possession des États-Unis.11

en ce qui concerne le formulaire 8938, la question de savoir si un résident d’un territoire ou d’une possession des États-Unis doit produire le formulaire est plus compliquée., Un particulier doit produire le formulaire 8938 s’il est réputé être un « particulier déterminé” dont les actifs étrangers déterminés respectent certains seuils monétaires. Le terme « personne déterminée” comprend les résidents de certains territoires et possessions américains, à savoir Porto Rico et Les Samoa américaines, mais pas les résidents d’autres territoires américains, tels que Guam, Les Îles Vierges américaines ou les Îles Mariannes du Nord.,12

la différence dans le traitement réservé par le formulaire 8938 aux résidents de Porto Rico et des Samoa Américaines par rapport aux résidents de Guam, Des Îles Vierges américaines et des Îles Mariannes du Nord découle du fait que certains territoires et possessions des États-Unis sont des juridictions taxant selon le « code miroir”, tandis que d’autres sont des juridictions,

trois des cinq territoires des États—Unis—Guam, Les îles Mariannes du Nord et les Îles Vierges des États-Unis-ont un système fiscal à code miroir, ce qui signifie que leurs lois fiscales sont essentiellement identiques à L’Internal Revenue Code, à l’exception de la substitution du nom du territoire concerné par le terme « États-Unis.,” En conséquence, les résidents de Guam, Des Îles Mariannes du Nord et des Îles Vierges américaines n’ont aucune obligation d’impôt sur le revenu (ou obligation de déclaration connexe) auprès des États-Unis à condition qu’ils déclarent correctement leurs revenus et paient intégralement leur impôt sur le revenu à l’autorité fiscale de leur territoire respectif.,13 en conséquence, étant donné qu’ils relèvent du code miroir, les résidents de Guam, Des Îles Mariannes du Nord et des Îles Vierges américaines n’ont généralement pas besoin de produire un formulaire 1040 déclaration de revenus des particuliers ou un formulaire 8938 (car ce formulaire est joint à un formulaire 1040 déclaration de revenus et fait partie intégrante de celui-ci). Ils peuvent toutefois avoir à déposer un formulaire similaire auprès de l’autorité fiscale de leur juridiction.14

D’autre part, Porto Rico et Les Samoa américaines sont des juridictions non-miroir, ce qui signifie que leurs résidents sont généralement soumis aux États-Unis., impôt sur le revenu et avoir une obligation de déclaration de revenus connexe avec les États-Unis si elles ont un revenu de source non-territoire. Ils excluent généralement les revenus provenant d’un territoire de leur revenu brut fédéral américain.15 Cela signifie que les résidents de Porto Rico et des Samoa américaines doivent généralement déposer des déclarations de revenus auprès de leur administration fiscale respective, ainsi que le formulaire 1040 déclarations de revenus (et le formulaire 8938 en pièce jointe à cette déclaration si les seuils monétaires sont atteints) auprès de l’IRS.16

le formulaire 8938 prévoit en outre que les résidents des États-Unis., les territoires ou possessions n’ont pas besoin de déclarer sur ce formulaire les comptes financiers tenus sur le territoire ou la possession dans lequel ils résident. Ils doivent tout de même déclarer tout compte situé dans des territoires dans lesquels ils ne résident pas.17

Ces différences dans le traitement des territoires et possessions des États-Unis ont des conséquences pratiques. Supposons, par exemple, qu’une personne possède des comptes financiers situés en Suisse, à Porto Rico et à Guam, dont la valeur monétaire dépasse le seuil de déclaration pour le FBAR et le formulaire 8938., Comment ces comptes sur ces formulaires? La réponse sera différente selon l’endroit où l’hypothétique réside. Une personne résidant au Texas déclarera différemment d’une personne résidant à Porto Rico qui, à son tour, déclarera différemment d’une personne résidant à Guam.

Si les comptes hypothétiques Suisses, de Porto Rico et de Guam sont détenus par une personne résidant au Texas, cette personne ne déclarerait que le compte suisse Sur le FBAR, puisque les comptes de Porto Rico et de Guam sont considérés comme des comptes américains aux fins du FBAR parce QU’ils sont situés aux États-Unis., territoire. Toutefois, aux fins du formulaire 8938, le résident du Texas doit déclarer les trois comptes, puisque les comptes à Porto Rico et à Guam sont considérés comme des comptes étrangers aux fins du formulaire 8938. Si la résidente du Texas a simplement dupliqué le dépôt FBAR sur le formulaire 8938—c’est-à-dire exclu les comptes de Porto Rico et de Guam-elle aura alors déposé un formulaire 8938 incorrect et pourrait s’être exposée aux pénalités applicables du formulaire 8938 et/ou avoir par inadvertance gardé ouvert le délai de prescription sur l’ensemble de sa déclaration,18

Si les comptes hypothétiques sont détenus par une personne résidant à Porto Rico, cette personne ne déclarerait également que le compte suisse Sur le FBAR et exclurait une fois de plus les comptes de Porto Rico et de Guam de ce dépôt. Le dépôt du formulaire 8938 du résident de Porto Rico différerait toutefois du dépôt du résident du Texas. La résidente de Porto Rico devrait produire un formulaire 8938 déclarant à la fois les comptes Suisses et Guam, mais n’aurait pas besoin de déclarer le compte détenu à Porto Rico, car il est détenu sur le territoire américain où elle réside.,

Si ces comptes hypothétiques étaient détenus par une personne résidant à Guam, les formulaires d’information déposés seraient encore plus différents. Le résident de Guam déposerait toujours un FBAR déclarant les comptes de la même manière que les résidents du Texas et de Porto Rico—le compte Suisse serait déclaré, tandis que les comptes de Porto Rico et de Guam seraient exclus. Le résident de Guam, cependant, n’aurait pas besoin de produire un formulaire 8938, puisque Guam est une juridiction fiscale à code miroir. Le résident de Guam ne déposerait pas non plus un formulaire 1040 de déclaration de revenus auquel le formulaire 8938 serait joint., Au lieu de cela, le résident de Guam devrait produire une déclaration de revenus (et tous les formulaires connexes) auprès de l’autorité fiscale de Guam.

traitement des territoires ou Possessions américains sur D’autres formulaires de déclaration de renseignements

Les contribuables doivent également être conscients que d’autres formulaires de déclaration de renseignements sur les avoirs étrangers–tels que les formulaires 5471, 3520 et 8621–peuvent avoir leurs propres règles particulières pour le traitement des territoires et possessions américains. Par exemple, les résidents de Porto Rico et des Samoa américaines doivent produire le formulaire 8621 (utilisé pour déclarer les intérêts dans des fonds communs de placement étrangers, c.-à-d.,, PFIC) s’ils atteignent les seuils de déclaration applicables, alors que les résidents de Guam, Des Îles Mariannes du Nord et des Îles Vierges des États-Unis n’ont aucune obligation de déposer ce formulaire.19 aux fins du formulaire 3520 (utilisé pour déclarer les participations dans des successions, des fiducies et des dons étrangers), les fiducies constituées sur un territoire ou une possession des États-Unis sont généralement considérées comme des fiducies étrangères.20 alors que les sociétés constituées aux États-Unis, le territoire ou la possession sont généralement considérés comme des sociétés étrangères aux fins du formulaire 5471 (utilisé pour déclarer les participations dans des sociétés étrangères21),d’autres considérations peuvent avoir une incidence sur le dépôt du formulaire 5471, comme la règle spécialisée pour les sociétés étrangères contrôlées applicable aux territoires ou possessions des États-UNIS22,ou la règle applicable aux sociétés créées ou organisées à la fois dans un territoire américain et un État aux États-Unis.23

Les contribuables devraient consulter leurs fiscalistes pour obtenir des conseils sur la façon de déclarer correctement tous leurs actifs situés aux États-Unis., territoires ou possessions. ■