Porto Rico, Samoa americane, Guam, Isole Vergini americane, Isole Marianne settentrionali—questi sono tutti territori o possedimenti degli Stati Uniti. Gli individui nati in questi territori sono considerati per legge cittadini degli Stati Uniti o cittadini degli Stati Uniti. Eppure questi luoghi sono separati dagli Stati Uniti contigui da vasti specchi d’acqua. Molti cittadini statunitensi provenienti dagli Stati Uniti contigui non sono mai stati in nessuno dei territori., Viaggiare dagli Stati Uniti contigui a uno qualsiasi di questi territori comporta un viaggio di più ore in aereo o in mare. In molti modi, questi luoghi sembrano stranieri ed esotici per la maggior parte degli americani.
FBAR, Form 8938, Form 3520, Form 5471, Form 8621 – questi sono tutti i moduli di segnalazione delle informazioni utilizzati per segnalare vari tipi di attività estere a diversi uffici all’interno del Dipartimento del Tesoro degli Stati Uniti, come l’Internal Revenue Service (IRS) o la Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN)., Quando la maggior parte delle persone pensa a beni “stranieri”, pensa a beni situati in paesi stranieri, come Svizzera, Israele, Cina, Regno Unito o Russia.
Che dire di un bene—come un conto bancario—situato in un territorio o possesso degli Stati Uniti? È un bene straniero o nazionale? La risposta, purtroppo, non è così semplice.
Segnalazione di attività estere negli Stati Uniti
La segnalazione di attività estere è uno strumento importante nell’arsenale di conformità fiscale dell’IRS. La legge fiscale federale richiede U. S., persone di segnalare e pagare le tasse sul loro reddito in tutto il mondo, compresi i redditi generati da conti bancari esteri o altre attività estere. Il Government Accountability Office (GAO) ha osservato che l’incapacità delle persone statunitensi di segnalare e pagare le tasse sul reddito generato dalle attività estere comporta la perdita di miliardi di dollari di entrate fiscali all’anno.1 L’IRS considera i moduli di segnalazione delle informazioni sulle attività estere come controlli necessari sulla corretta segnalazione e sul pagamento delle imposte sui redditi generati da tali attività da parte dei contribuenti statunitensi.2
U. S., le persone sono tenute a segnalare le loro attività estere su una varietà di forme. In primo luogo, il modulo 1040 dichiarazione dei redditi si richiede una certa divulgazione di attività estere: Schema B, Parte III chiede se il contribuente ha un interesse in un conto estero o di fiducia estera. Le attività estere devono anche essere segnalate sul modulo 8938, che è allegato e fatto parte del modulo 1040 dichiarazione dei redditi. Richiede la segnalazione su una varietà di attività estere, compresi gli interessi in conti bancari esteri, trust esteri, società estere e vari altri., Altri, la politica estera, attività di reporting moduli includono le FBAR, aka il Conto Bancario Estero forma di Relazione, aka FinCen Forma 114, utilizzato per segnalare gli interessi in conti bancari all’estero; Forma 3520, utilizzato per segnalare gli interessi in trust esteri; Forma 5471, utilizzato per segnalare partecipazioni in società estere; e la Forma 8621, utilizzato per segnalare interessi passivi investimenti esteri imprese, vale a dire, esteri fondi comuni di investimento.
Un bene situato in un territorio o in un possesso degli Stati Uniti può o non può essere considerato “straniero” a seconda del tipo di modulo di segnalazione delle informazioni. Inoltre, la residenza di un individuo in un U.,S. territorio o possesso può avere un impatto se devono segnalare o meno un bene situato in quel territorio. Questa differenza nel trattamento diventa più evidente quando si confronta il trattamento dei territori e dei possedimenti statunitensi sul modulo FBAR rispetto al loro trattamento sul modulo 8938.
FBAR vs. Form 8938 Trattamento dei conti finanziari situati in un territorio o possesso degli Stati Uniti
I conti finanziari esteri devono essere segnalati sul modulo FBAR depositato annualmente presso FinCEN. UNITI., le persone devono presentare FBARs se il valore aggregato dei loro conti finanziari esteri supera $10.000 in qualsiasi momento durante l’anno fiscale. La pena per il mancato intenzionale di presentare la FBAR è il maggiore del 50 per cento del saldo del conto o $129.210. Anche un fallimento non intenzionale di presentare un FBAR può comportare una penalità di $12,921.3
Anche i conti finanziari esteri devono essere segnalati nel modulo 8938., L’obbligo di presentare il modulo 8938 dipende da tre fattori: (i) lo stato di deposito del contribuente; (ii) la residenza del contribuente; e (iii) il valore aggregato delle attività finanziarie estere specificate del contribuente. Ad esempio, un contribuente non sposato residente negli Stati Uniti deve presentare il modulo 8938 se le sue attività estere specificate superano $50.000 l’ultimo giorno dell’anno fiscale o più di $75.000 in qualsiasi momento durante l’anno fiscale., All’altra estremità dello spettro, i contribuenti sposati residenti al di fuori degli Stati Uniti e la presentazione di un modulo congiunto 1040 dichiarazione dei redditi devono presentare Modulo 8938 se le loro attività estere specificate superano $400.000 l’ultimo giorno dell’anno fiscale o più di $600.000 in qualsiasi momento durante l’anno fiscale. In mezzo ci sono vari altri importi soglia per i contribuenti sposati residenti negli Stati Uniti e sia il deposito separatamente o congiuntamente, contribuenti non sposati residenti al di fuori degli Stati Uniti, e contribuenti sposati residenti al di fuori degli Stati Uniti, ma il deposito separatamente., La mancata presentazione di un modulo 8938 può comportare una penalità di $10.000, con una penalità aggiuntiva di $10.000 per ogni periodo di 30 giorni durante il quale il Modulo 8938 non viene archiviato, fino a un massimo di $50.000. Se la mancata divulgazione di un’attività finanziaria estera specificata sul modulo 8938 si traduce anche in un pagamento insufficiente dell’imposta, allora c’è una penalità relativa alla precisione del 40% sul pagamento insufficiente.4
Per quanto riguarda un conto finanziario situato in un territorio o possesso degli Stati Uniti, il bene sarà riportato in modo diverso sui due moduli. Ai fini di FBAR, tale account è trattato come un U. S., conto e quindi non ha bisogno di essere segnalato sul FBAR.5 Questo stesso conto, tuttavia, è considerato un conto estero ai fini del modulo 8938 e deve essere segnalato su tale modulo.6
Questa differenza di trattamento può essere ricondotta ai diversi statuti che governano la FBAR e il modulo 8938. L’obbligo di presentare un FBAR deriva dal Titolo 31 del Codice degli Stati Uniti, in particolare 31 U. S. C. § 5314, che richiede alle persone degli Stati Uniti di mantenere registrazioni e rapporti di file in relazione ai conti finanziari di quella persona detenuti presso un istituto finanziario straniero., Il titolo 31 tratta gli strumenti monetari, compresi argomenti come il riciclaggio di denaro. La sezione definizione del Titolo 31 definisce il termine “Stati Uniti” come includendo possedimenti e territori statunitensi.,
(6) “Stati Uniti” significa gli Stati Uniti, il Distretto di Columbia, e, quando il Segretario prescritto dal regolamento, il Commonwealth di porto Rico, le Isole Vergini, Guam, isole Marianne Settentrionali, Isole Samoa Americane, il Territorio Fiduciario delle Isole del Pacifico, da un territorio o possedimento degli Stati Uniti, o di un militare o diplomatica stabilimento.7
L’effetto pratico di questa definizione è che i territori e i possedimenti statunitensi non sono considerati stranieri ai fini del Titolo 31., Di conseguenza, un conto finanziario in un territorio o possesso degli Stati Uniti è considerato un conto con sede negli Stati Uniti, e quindi non ha bisogno di essere segnalato sul FBAR. Ciò è confermato dai regolamenti FBAR.8
Al contrario, l’obbligo di presentare il modulo 8938 deriva dal Titolo 26 del Codice degli Stati Uniti, in particolare § 6038D. Il titolo 26, ovviamente, è l’Internal Revenue Code che tratta argomenti relativi al sistema fiscale federale degli Stati Uniti. La sezione di definizione del titolo 26 definisce il termine “Stati Uniti” come escludendo i possedimenti e i territori degli Stati Uniti.
(9) Stati Uniti.,–Il termine “Stati Uniti”, se usato in senso geografico, comprende solo gli Stati e il Distretto di Columbia.9
L’effetto pratico di questa definizione è che i territori e i possedimenti degli Stati Uniti sono considerati stranieri ai fini del Titolo 26. Pertanto, un conto finanziario in un territorio o possesso degli Stati Uniti è considerato un conto estero e deve essere segnalato sul modulo 8938, un fatto confermato dai regolamenti che disciplinano il modulo 8938.,10
A causa di queste diverse definizioni statutarie, sembra che potrebbe essere necessaria una modifica legislativa per armonizzare il FBAR e il modulo 8938 nei loro trattamenti di conti con sede nei territori degli Stati Uniti. Detto questo, il FBAR è stato introdotto per la prima volta negli 1970 e il modulo 8938 è stato introdotto a metà 2010. Non sembra esserci alcuna correzione legislativa all’orizzonte per il diverso modo in cui queste forme trattano tali conti., I contribuenti e i loro consulenti professionali devono pertanto essere consapevoli del fatto che i conti che non devono essere segnalati sul FBAR possono comunque essere segnalati sul modulo 8938.
FBAR vs. Form 8938 Trattamento dei residenti di territori o possedimenti statunitensi
Proprio come FBAR e Form 8938 differiscono nel trattamento dei conti finanziari situati in territori o possedimenti statunitensi, così differiscono anche nel trattamento dei residenti di tali territori e possedimenti.
Rispetto alla FBAR, la regola è semplice. Residenti di tutti gli Stati Uniti, territori e possedimenti devono presentare un FBAR se i loro conti finanziari esteri soddisfano la soglia monetaria applicabile. Questo perché un individuo deve presentare un FBAR se è una “persona degli Stati Uniti” e per scopi FBAR una persona degli Stati Uniti include un residente in buona fede di un territorio o possesso degli Stati Uniti.11
Per quanto riguarda il modulo 8938, la questione se un residente di un territorio o possesso degli Stati Uniti deve presentare il modulo è più complicato., Un individuo deve presentare il modulo 8938 se è considerato un “individuo specificato” le cui attività estere specificate soddisfano determinate soglie monetarie. Il termine “individuo specificato” include i residenti di determinati territori e possedimenti degli Stati Uniti, vale a dire Porto Rico e Samoa Americane, ma non i residenti di altri territori degli Stati Uniti, come Guam, le Isole Vergini americane o le Isole Marianne settentrionali.,12
La differenza nel trattamento del Modulo 8938 dei residenti di Porto Rico e delle Samoa americane rispetto ai residenti di Guam, delle Isole Vergini americane e delle Isole Marianne settentrionali deriva dal fatto che alcuni territori e possedimenti statunitensi sono “codice specchio” che tassano le giurisdizioni, mentre altri sono giurisdizioni “non-mirror code”.,
Tre dei cinque territori degli Stati Uniti—Guam, le Isole Marianne settentrionali e le Isole Vergini degli Stati Uniti—hanno un sistema di tassazione a codice speculare, il che significa che le loro leggi sull’imposta sul reddito sono essenzialmente identiche all’Internal Revenue Code, ad eccezione della sostituzione del nome del territorio in questione per il termine “Stati Uniti.,” Di conseguenza, i residenti di Guam, delle Isole Marianne settentrionali e delle Isole Vergini degli Stati Uniti non hanno alcun obbligo di imposta sul reddito (o relativo obbligo di deposito) con gli Stati Uniti a condizione che dichiarino correttamente il reddito e paghino integralmente la loro responsabilità fiscale all’autorità fiscale del loro rispettivo territorio statunitense.,13 Di conseguenza, poiché si trovano in giurisdizioni con codice speculare, i residenti di Guam, delle Isole Marianne settentrionali e delle Isole Vergini degli Stati Uniti in genere non hanno bisogno di presentare una dichiarazione dei redditi individuale Form 1040 o un Modulo 8938(poiché tale modulo è allegato e fatto parte di una dichiarazione dei redditi Form 1040). Essi possono, tuttavia, devono presentare un modulo simile con l’autorità fiscale delle loro giurisdizioni.14
D’altra parte, Porto Rico e Samoa americane sono giurisdizioni di codice non speculari, il che significa che i loro residenti sono generalmente soggetti agli Stati Uniti., imposte sul reddito e hanno un relativo requisito di dichiarazione dei redditi deposito con gli Stati Uniti se hanno non-territorio-fonte di reddito. Generalmente escludono il reddito di origine territoriale dal loro reddito lordo federale degli Stati Uniti.15 Ciò significa che i residenti di Porto Rico e Samoa americane in genere devono presentare dichiarazioni dei redditi con le rispettive autorità fiscali, così come Modulo 1040 dichiarazioni dei redditi (e modulo 8938 come allegato a tale ritorno se le soglie monetarie sono soddisfatte) con l’IRS.16
Modulo 8938 prevede inoltre che i residenti di U. S., territori o possedimenti non hanno bisogno di riferire su tale forma eventuali conti finanziari mantenuti nel territorio o il possesso in cui risiedono. Devono comunque segnalare eventuali conti situati in territori in cui non risiedono.17
Queste differenze nel trattamento dei territori e dei possedimenti degli Stati Uniti hanno conseguenze pratiche. Si supponga, ad esempio, che un individuo abbia conti finanziari situati in Svizzera, Porto Rico e Guam, il cui valore monetario supera la soglia di segnalazione sia per il FBAR che per il modulo 8938., Come sarebbero riportati questi conti su questi moduli? La risposta sarà diversa a seconda di dove risiede l’individuo ipotetico. Un individuo residente in Texas riporterà in modo diverso rispetto a un individuo residente a Puerto Rico che, a sua volta, riporterà in modo diverso rispetto a un individuo residente a Guam.
Se gli ipotetici conti svizzeri, Portorico e Guam sono detenuti da un individuo residente in Texas, tale individuo segnalerebbe solo il conto svizzero sul FBAR, poiché i conti Portorico e Guam sono considerati conti statunitensi ai fini FBAR perché si trovano negli Stati Uniti., territorio. Per gli scopi del modulo 8938, tuttavia, il residente del Texas deve segnalare tutti e tre i conti, poiché i conti a Puerto Rico e Guam sono considerati conti esteri per gli scopi del modulo 8938. Se il residente del Texas ha semplicemente duplicato il deposito FBAR sul modulo 8938-cioè escluso i conti di Porto Rico e Guam-allora avrà presentato un modulo errato 8938 e potrebbe essersi esposta alle sanzioni applicabili del modulo 8938 e / o inavvertitamente tenuto aperto lo statuto delle limitazioni sulla sua intera dichiarazione dei redditi 1040.,18
Se i conti ipotetici sono detenuti da una persona residente a Porto Rico, tale persona segnalerebbe allo stesso modo solo il conto svizzero sul FBAR e escluderebbe ancora una volta i conti di Porto Rico e Guam da tale deposito. Il deposito del modulo 8938 del residente di Porto Rico, tuttavia, differirebbe dal deposito del residente del Texas. Il residente di Porto Rico avrebbe bisogno di presentare un modulo 8938 riportando sia i conti svizzeri che quelli di Guam, ma non avrebbe bisogno di segnalare il conto detenuto a Porto Rico, poiché è detenuto nel territorio degli Stati Uniti dove risiede.,
Se questi ipotetici conti fossero detenuti da un individuo residente a Guam, la limatura del modulo informativo sarebbe ancora più diversa. Il residente di Guam avrebbe comunque presentato un FBAR che riportava i conti allo stesso modo dei residenti in Texas e Porto Rico—il conto svizzero sarebbe stato segnalato, mentre i conti di Porto Rico e Guam sarebbero stati esclusi. Il residente di Guam, tuttavia, non avrebbe bisogno di presentare alcun modulo 8938, poiché Guam è un codice mirror che tassa la giurisdizione. Né il residente Guam presentare un modulo 1040 dichiarazione dei redditi a cui modulo 8938 sarebbe allegare., Invece, il residente di Guam avrebbe dovuto presentare una dichiarazione dei redditi (e tutte le forme correlate) con l’autorità fiscale di Guam.
Trattamento dei territori o possedimenti degli Stati Uniti su altri moduli di segnalazione delle informazioni
I contribuenti devono anche essere consapevoli che altri moduli di segnalazione delle informazioni sulle attività estere, come il modulo 5471, il modulo 3520 e il modulo 8621, possono avere le proprie regole peculiari per il trattamento dei territori e dei possedimenti Ad esempio, i residenti di Porto Rico e Samoa americane devono presentare il modulo 8621 (utilizzato per segnalare interessi in fondi comuni esteri, cioè,, PFICS) se soddisfano le soglie di segnalazione applicabili, mentre i residenti di Guam, le Isole Marianne settentrionali e le Isole Vergini degli Stati Uniti non hanno alcun obbligo di presentare tale modulo.19 Ai fini del modulo 3520 (utilizzato per segnalare interessi in proprietà estere, trust e doni), i trust formati in qualsiasi territorio o possesso degli Stati Uniti sono in genere considerati trust stranieri.20 Mentre le società incorporate in un U. S., territorio o possesso sono in genere considerati parte di imprese straniere per scopi di Forma 5471 (utilizzato per segnalare partecipazioni in società estere),21 ci possono essere altre considerazioni che l’impatto con un Modulo 5471 deposito, come l’specializzata regola per la controllata società estere applicabili agli stati UNITI territori o possedimenti,22 o la regola applicabile alle società creata o organizzati sia in un territorio degli stati UNITI, e uno Stato all’interno degli Stati Uniti.23
I contribuenti dovrebbero consultare i loro professionisti fiscali per consigli su come segnalare correttamente tutti i loro beni situati negli Stati Uniti, territori o possedimenti. ■