Puerto Rico, Samoa Americană, Guam, Insulele Virgine ale Statelor Unite, Insulele Mariane de Nord—toate acestea sunt teritorii sau posesiuni ale Statelor Unite. Persoanele născute în aceste teritorii sunt considerate prin lege fie cetățeni ai Statelor Unite, fie cetățeni ai Statelor Unite. Cu toate acestea, aceste locații sunt separate de Statele Unite contigue de vaste corpuri de apă. Mulți cetățeni americani din Statele Unite contigue nu au fost niciodată în niciunul dintre teritorii., Călătoria din Statele Unite contigue către oricare dintre aceste teritorii implică o călătorie de mai multe ore, fie pe calea aerului, fie pe mare. În multe privințe, aceste locații par străine și exotice pentru majoritatea americanilor.FBAR, formularul 8938, formularul 3520, formularul 5471, formularul 8621—acestea sunt toate formularele de raportare a informațiilor utilizate pentru a raporta diferite tipuri de active străine diferitelor birouri din cadrul Departamentului Trezoreriei SUA, cum ar fi Internal Revenue Service (IRS) sau Financial Crimes Enforcement Network (FinCen)., Când majoritatea oamenilor se gândesc la active „străine”, se gândesc la active situate în țări străine, cum ar fi Elveția, Israel, China, Regatul Unit sau Rusia.

Ce zici de un activ—cum ar fi un cont bancar—situat într-un teritoriu american sau posesia? Este un activ străin sau intern? Răspunsul, Din păcate, nu este atât de simplu.raportarea activelor externe în Statele Unite raportarea activelor externe este un instrument important în arsenalul de conformitate fiscală al IRS. Legea federală fiscală cere SUA, persoanele să raporteze și să plătească impozite pe veniturile lor la nivel mondial, inclusiv veniturile generate de conturi bancare străine sau alte active străine. Oficiul de răspundere guvernamentală (GAO) a menționat că eșecul persoanelor americane de a raporta și de a plăti impozite pe veniturile generate de activele străine are ca rezultat pierderea a miliarde de dolari în venituri fiscale anual.1 IRS vizualizează formularele de raportare a informațiilor despre activele străine ca verificări necesare privind raportarea corectă a contribuabililor americani și plata impozitelor pe veniturile generate de astfel de active.2

U. S., persoanele sunt obligate să raporteze activele lor străine pe o varietate de forme. În primul rând, formularul 1040 declarația fiscală în sine necesită o anumită divulgare a activelor străine: programul B, Partea a III-a întreabă dacă contribuabilul are un interes într-un cont străin sau într-un trust străin. Activele străine trebuie, de asemenea, raportate pe formularul 8938, care este atașat și făcut parte din formularul 1040 declarație fiscală. Aceasta necesită raportarea cu privire la o varietate de active străine, inclusiv interese în conturi bancare străine, trusturi străine, corporații străine și diverse altele., Alte comune activelor externe de formulare de raportare includ FBAR, aka Externe Cont Bancar formularul de Raport, aka FinCen Forma 114, utilizat pentru a raporta interese în conturi bancare din străinătate; Forma 3520, utilizat pentru a raporta interese în trusturi străine; Forma 5471, utilizat pentru a raporta interesele corporațiilor străine; și Forma 8621, utilizat pentru a raporta interese în pasive externe investiții, corporații, de exemplu, fonduri mutuale externe.

un activ situat într-un teritoriu sau o posesie din SUA poate sau nu poate fi considerat „străin” în funcție de tipul de formular de raportare a informațiilor. În plus, reședința unei persoane într-un U.,S. teritoriul sau posesia poate avea impact dacă trebuie sau nu să raporteze un activ situat pe teritoriul respectiv. Această diferență de tratament devine cea mai evidentă atunci când se compară tratamentul teritoriilor și posesiunilor americane pe formularul FBAR față de tratamentul lor pe formularul 8938.

FBAR vs. formular 8938 tratamentul conturilor financiare situate pe teritoriul SUA sau posesia

conturile financiare străine trebuie raportate pe formularul FBAR depus anual la FinCen. U. S., persoanele trebuie să depună FBARs dacă valoarea agregată a conturilor lor financiare străine depășește 10.000 USD în orice moment al anului fiscal. Pedeapsa pentru eșecul intenționat de a depune FBAR este mai mare de 50 la sută din soldul contului sau $129,210. Chiar și un eșec non-voit de a depune un FBAR poate duce la o penalizare de $12,921.3

conturile financiare străine trebuie, de asemenea, raportate pe formularul 8938., Obligația de a depune formularul 8938 depinde de trei factori: (i) statutul de depozit al contribuabilului; (ii) reședința contribuabilului; și (iii) valoarea agregată a activelor financiare străine specificate ale contribuabilului. De exemplu, un contribuabil necăsătorit care locuiește în Statele Unite trebuie să depună formularul 8938 dacă activele sale străine specificate depășesc 50,000 USD în ultima zi a anului fiscal sau mai mult de 75,000 usd în orice moment al anului fiscal., La celălalt capăt al spectrului, căsătorit contribuabilii care au reședința în afara Statelor Unite și depunerea unei comune Formularul 1040 impozitului pe venit trebuie să depună Formularul 8938 dacă se specifică activele externe depășesc 400.000 de dolari în ultima zi a anului fiscal sau mai mult de 600.000 de dolari, în orice moment în cursul anului fiscal. Între acestea există diverse alte sume de prag pentru contribuabilii căsătoriți care locuiesc în Statele Unite și care depun separat sau în comun, contribuabilii necăsătoriți care locuiesc în afara Statelor Unite și contribuabilii căsătoriți care locuiesc în afara Statelor Unite, dar depun separat., Nerespectarea unui formular 8938 poate duce la o penalizare de $10,000, cu o penalizare suplimentară de $10,000 pentru fiecare perioadă de 30 de zile în care formularul 8938 nu este depus, până la un maxim de $50,000. În cazul în care eșecul de a dezvălui un anumit externe a activelor financiare pe Formularul 8938, de asemenea, rezultate într-un insuficiente de impozit, atunci există un 40 la suta precizie legate de pedeapsa pe insuficiente.4

În ceea ce privește un cont financiar situat într-un teritoriu sau o posesie din SUA, activul va fi raportat diferit pe cele două formulare. În scopul FBAR, un astfel de cont este tratat ca un S. U. A., cont și, prin urmare, nu trebuie să fie raportate pe FBAR.5 cu toate acestea, același cont este considerat un cont străin în sensul formularului 8938 și trebuie raportat pe acest formular.6

această diferență de tratament poate fi urmărită la diferitele statute care guvernează FBAR și formularul 8938. Obligația de a depune un FBAR este derivată din titlul 31 din Codul S. U. A., în special 31 USC § 5314, care impune persoanelor din S. U. A. să păstreze înregistrări și să depună rapoarte cu privire la conturile financiare ale persoanei respective deținute la o instituție financiară străină., Titlul 31 tratează instrumentele monetare, inclusiv subiecte precum spălarea banilor. Secțiunea definiție din titlul 31 definește termenul „Statele Unite” ca incluzând posesiunile și teritoriile SUA.,

(6) „Statele Unite” înseamnă Statele Unite ale americii, Districtul Columbia, și, atunci când Secretarul prescrie printr-un regulament, Comunitatea din Puerto Rico, Insulele Virgine, Guam, Insulele Mariane de Nord, Samoa Americană, Încrederea Teritoriul Insulelor din Pacific, un teritoriu sau posesia de Statele Unite, sau un militar sau diplomatic unitate.7

efectul practic al acestei definiții este că teritoriile și posesiunile americane nu sunt considerate străine pentru scopurile titlului 31., Drept urmare, un cont financiar dintr-un teritoriu american sau o posesie este considerat un cont bazat pe Statele Unite și, prin urmare, nu trebuie raportat pe FBAR. Acest lucru este confirmat de reglementările FBAR.8

în schimb, obligația de a depune formularul 8938 este derivată din titlul 26 al Codului SUA, în special § 6038d. titlul 26, desigur, este codul de venituri interne care tratează subiecte legate de sistemul fiscal federal al SUA. Secțiunea de definiții a titlului 26 definește termenul „Statele Unite” ca excluzând posesiunile și teritoriile SUA.

(9) Statele Unite.,– Termenul „Statele Unite” atunci când este utilizat într-un sens geografic include numai statele și Districtul Columbia.9

efectul practic al acestei definiții este că teritoriile și posesiunile americane sunt considerate străine pentru scopurile titlului 26. Astfel, un cont financiar într-un teritoriu american sau o posesie este considerat un cont străin și trebuie raportat pe formularul 8938, fapt confirmat de reglementările care reglementează formularul 8938.,10

Din cauza acestor definiții statutare diferite, se pare că poate fi necesară o modificare legislativă pentru a armoniza FBAR și forma 8938 în tratamentele lor de conturi cu sediul în teritoriile SUA. Acestea fiind spuse, FBAR a fost introdus pentru prima dată în anii 1970, iar formularul 8938 a fost introdus la mijlocul anului 2010. Nu pare să existe nicio soluție legislativă la orizont pentru modul diferit în care aceste forme tratează astfel de conturi., Prin urmare, contribuabilii și consilierii lor profesioniști trebuie să fie atenți la faptul că conturile care nu trebuie să fie raportate pe FBAR ar putea, totuși, să fie necesare să fie raportate pe formularul 8938.

FBAR vs Formă 8938 Tratament de Locuitorii din Teritoriile SUA sau Bunurile

la fel ca FBAR și Forma 8938 diferă în tratamentul lor de conturile financiare situate în teritoriile SUA sau posesia, ei diferă în tratamentul lor de locuitorii acestor teritorii și posesiuni.

în ceea ce privește FBAR, regula este simplă. Locuitorii din toate S. U. A., teritoriile și posesiunile trebuie să depună un FBAR dacă conturile lor financiare străine îndeplinesc pragul Monetar aplicabil. Acest lucru se datorează faptului că o persoană trebuie să depună un FBAR dacă este o „persoană din Statele Unite”, iar în scopuri FBAR o persoană din Statele Unite include un rezident de bună credință al unui teritoriu sau posesie din SUA.11

În ceea ce privește formularul 8938, problema dacă un rezident al unui teritoriu american sau posesia trebuie să depună Formularul este mai complicată., O persoană fizică trebuie să depună formularul 8938 dacă este considerată o „persoană fizică specificată” ale cărei active străine specificate îndeplinesc anumite praguri monetare. Termenul „individ specificat” include rezidenții anumitor teritorii și posesiuni americane, și anume Puerto Rico și Samoa Americană, dar nu și rezidenții altor teritorii americane, cum ar fi Guam, Insulele Virgine ale Statelor Unite sau Insulele Mariane de Nord.,12

diferența în Formă 8938 tratament de locuitorii din Puerto Rico și Samoa Americană, comparativ cu locuitorii din Guam, Statele Unite, Insulele Virgine, și Insulele Mariane de Nord derivă din faptul că anumite teritorii din SUA și bunurile sunt „oglinda cod” impozitarea jurisdicții, în timp ce altele sunt „non-oglinda cod” jurisdicții.,trei dintre cele cinci teritorii ale Statelor Unite-Guam, Insulele Mariane de Nord și Insulele Virgine ale Statelor Unite-au un sistem de impozitare în oglindă, ceea ce înseamnă că legile lor privind impozitul pe venit sunt în esență identice cu codul veniturilor interne, cu excepția înlocuirii numelui teritoriului relevant pentru termenul „Statele Unite.,”Ca urmare, locuitorii din Guam, Insulele Mariane de Nord, și Statele Unite Insulele Virgine au nici impozitul pe venit obligația (sau legate de obligația de depunere) cu Statele Unite, cu condiția ca acestea în mod corespunzător raportul venituri și achite integral impozitul lor pe venit răspunderea pentru impunerea autorității lor pe teritoriul SUA.,13 în mod Corespunzător, deoarece acestea sunt în oglindă cod jurisdicții, locuitorii din Guam, Insulele Mariane de Nord, și Statele Unite, Insulele Virgine, în general, nu trebuie să depună un Formular 1040 individuale de impozit pe venit sau o Formă 8938 (ca formularul este atașat și a făcut parte dintr-o Forma 1040 tax return). Cu toate acestea, aceștia pot fi nevoiți să depună un formular similar la autoritatea fiscală din jurisdicțiile lor.14

Pe de altă parte, Puerto Rico și Samoa Americană sunt jurisdicții non-oglindă Cod, ceea ce înseamnă că rezidenții lor, în general, sunt supuse SUA, impozitarea veniturilor și au o cerință de depunere a Declarației privind impozitul pe venit cu Statele Unite dacă au venituri din afara teritoriului. Acestea exclud, în general, veniturile din surse teritoriale din venitul brut federal al SUA.15 Aceasta înseamnă că rezidenții din Puerto Rico și Samoa Americană trebuie, în general, să depună declarații fiscale la autoritatea fiscală respectivă, precum și Formularul 1040 declarații fiscale (și formularul 8938 ca atașament la această declarație dacă pragurile monetare sunt îndeplinite) cu IRS.16

formularul 8938 prevede în continuare că rezidenții din S. U. A., Teritoriile sau posesiunile nu trebuie să raporteze cu privire la acest formular orice conturi financiare menținute pe teritoriul sau posesia în care își au reședința. Aceștia trebuie să raporteze în continuare orice conturi situate în teritorii în care nu își au reședința.17

aceste diferențe în tratamentul teritoriilor și posesiunilor americane au consecințe practice. Să presupunem, de exemplu, că un individ are conturile financiare situate în Elveția, Puerto Rico și Guam, valoarea monetară care depășește pragul de raportare pentru ambele FBAR și Forma 8938., Cum ar fi aceste conturi raportate pe aceste formulare? Răspunsul va diferi în funcție de locul în care locuiește individul ipotetic. O persoană care are reședința în Texas va raporta diferit decât o persoană care are reședința în Puerto Rico, care, la rândul său, va raporta diferit decât o persoană care are reședința în Guam.dacă ipoteticele conturi elvețiene, Puerto Rico și Guam sunt deținute de o persoană cu reședința în Texas, acea persoană ar raporta doar contul elvețian pe FBAR, deoarece conturile Puerto Rico și Guam sunt considerate conturi americane în scopuri FBAR, deoarece acestea sunt situate în S. U. A., teritorii. Pentru Forma 8938 scopuri, cu toate acestea, Texas rezident trebuie să raporteze toate cele trei conturi, deoarece conturile în Puerto Rico și Guam sunt considerate conturi din străinătate pentru a Forma 8938 scopuri. Dacă rezident Texas pur și simplu duplicat FBAR depunerea la Forma 8938—de exemplu, exclus Puerto Rico și Guam conturi—atunci ea va trebui depus o Formă incorectă 8938 și poate fi expus la aplicabil 8938 sancțiuni și/sau din neatenție ținute deschise statutul de limitări pe întregul Formular 1040 impozit.,18

dacă conturile ipotetice sunt deținute de o persoană care locuiește în Puerto Rico, atunci acea persoană ar raporta, de asemenea, numai contul elvețian pe FBAR și ar exclude din nou Conturile Puerto Rico și Guam din acea depunere. Formularul rezidentului din Puerto Rico 8938 depunerea, cu toate acestea, ar diferi de depunerea rezidentului din Texas. Puerto Rico rezident ar trebui să depună un Formular de 8938 raportare atât Elvețian și Guam conturi, dar nu ar trebui să raporteze contul loc în Puerto Rico, deoarece este ținut în teritoriul SUA, unde locuiește.,

dacă aceste conturi ipotetice ar fi deținute de o persoană care locuiește în Guam, informațiile din formularul de depunere ar fi și mai diferite. Rezidentul din Guam ar depune în continuare un FBAR care raportează conturile în același mod ca și rezidenții din Texas și Puerto Rico—contul elvețian ar fi raportat, în timp ce conturile din Puerto Rico și Guam ar fi excluse. Cu toate acestea, rezidentul Guam nu ar trebui să depună niciun formular 8938, deoarece Guam este o jurisdicție de impozitare a codului oglindă. De asemenea, rezidentul Guam nu ar depune un formular 1040 declarație fiscală la care ar atașa formularul 8938., În schimb, rezidentul Guam ar trebui să depună o declarație fiscală (și orice formulare conexe) la autoritatea fiscală din Guam.contribuabilii trebuie, de asemenea, să fie conștienți de faptul că alte formulare de raportare a informațiilor despre active străine–cum ar fi formularul 5471, formularul 3520 și Formularul 8621–pot avea propriile reguli specifice pentru tratamentul teritoriilor și posesiunilor americane. De exemplu, rezidenții din Puerto Rico și Samoa Americană trebuie să depună Formularul 8621 (utilizat pentru a raporta interese în fonduri mutuale străine, adică.,, PFICs) dacă îndeplinesc pragurile de raportare aplicabile, în timp ce rezidenții din Guam, Insulele Mariane de Nord și Insulele Virgine ale Statelor Unite nu au obligația de a depune acest formular.19 în scopul formularului 3520 (utilizat pentru a raporta interese în proprietăți străine, trusturi și cadouri), trusturile formate pe orice teritoriu sau posesie din SUA sunt de obicei considerate trusturi străine.20 în timp ce corporațiile încorporate într-un S. U. A., teritoriul sau posesie sunt de obicei considerate companii străine pentru scopuri de Forma 5471 (utilizat pentru a raporta interesele corporațiilor străine),21 pot exista și alte considerente care au impact o Formă 5471 de depunere, cum ar fi de specialitate regula pentru controlate de corporațiile străine aplicabile teritorii din SUA sau posesiunile,22 sau regula aplicabilă societăților create sau organizate atât în teritoriul SUA și un Stat în Statele Unite ale americii.23

contribuabilii ar trebui să consulte profesioniștii lor fiscale pentru sfaturi cu privire la modul de a raporta în mod corespunzător toate activele lor situate în S. U. A., teritorii sau posesiuni. ■